Praxistipp zur Nettolohnoptimierung
Ihrem als Arbeitnehmer tätigen Versicherungsnehmer können die Versicherungsprämien von seinem Arbeitgeber erstattet werden. Erfolgt dies, handelt es sich um steuerpflichtigen Arbeitslohn, der oben genannte (anteilige) Werbungskostenabzug bleibt unberührt. Dies gilt jedoch nicht, soweit die Erstattung in Fällen der obigen Nummern 1 bzw. 3 das Unfallrisiko bei Auswärtstätigkeiten abdeckt (steuerfreie Erstattung von Reisekosten nach § 3 Nr. 13 und 16 EStG). Ohne weitere Nachweise gestattet die Finanzverwaltung, den steuerfreien Reisekostenersatz auf 40% des beruflichen Beitragsanteils zu schätzen (BMF, a. a. O., Tz. 1.4).
Beispiel: Jan Jade ist Arbeitnehmer und schließt bei Ihnen eine gemischte Unfallversicherung ab. Die Versicherungsprämie beläuft sich auf jährlich 250 Euro.
Lösung: Jan kann von den 250 Euro ohne weitere Nachweise 125 Euro als Werbungskosten und 125 Euro als beschränkt abzugsfähige Sonderausgabe geltend machen. Sollte der Arbeitgeber von Jan ihm die Prämien in voller Höhe erstatten, würde es sich in Höhe von 200 Euro um steuerpflichtigen Arbeitslohn und in Höhe von 50 Euro um eine steuer- und sozialversicherungsfreie Erstattung von Reisekosten handeln (250 Euro x 50% x 40%).
Ausnahme 2 – Betriebsausgaben
Ist der Versicherungsnehmer nicht als Arbeitnehmer, sondern als selbstständiger Unternehmer tätig, gelten die für Arbeitnehmer bestehenden Regelungen im Grundsatz entsprechend, die Beiträge sind dann als Betriebsausgabe abzugsfähig. Auch diese mindern die Einkommensteuer zum persönlichen Spitzensteuersatz.
Allerdings sind die Vereinfachungsregelungen, welche das BMF den Arbeitnehmern gestattet, nicht auf Unternehmer übertragbar. Damit gilt hinsichtlich der steuerlichen Einordnung Folgendes:
- Deckt die Versicherung ausschließlich typische betriebliche Risiken und Unfälle ab, also typische berufs- oder betriebsspezifische Gefahren, wie Berufsunfälle und Berufskrankheiten, sind die Beiträge in voller Höhe als Betriebsausgabe abzugsfähig (z. B. gut denkbar bei einer Police für einen Dachdecker oder Berufssportler, mit welcher ausschließlich die rein betriebliche Tätigkeit abgedeckt werden soll).
- Deckt die Versicherung ausschließlich private Unfälle ab, so sind die Beiträge lediglich als Sonderausgabe zu berücksichtigen.
- Deckt die Versicherung sowohl Fälle der Nummer 1 als auch Fälle der Nummer 2 ab (gemischte Versicherung), hat eine Aufteilung der Beiträge in Betriebsausgaben und beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben zu erfolgen. Hierzu könnte beispielsweise eine entsprechende Bescheinigung des Versicherungsunternehmens dienen. Eine pauschale Aufteilung gestattet die Finanzverwaltung nicht.
Beispiel: Dachdecker Frank Frankenstein schließt bei Ihnen eine gemischte Unfallversicherung ab. Das Versicherungsunternehmen bescheinigt, dass von dem Gesamtbeitrag in Höhe von 480 Euro 40% auf versicherte betriebsspezifische Gefahren (Berufsunfälle etc.) und 60% auf private Unfälle entfallen.
Lösung: Die Prämien sind zu 40% (192 Euro) als Betriebsausgabe und zu 60% (288 Euro) als beschränkt abzugsfähige Sonderausgabe zu berücksichtigen.
Über die Autoren
Daniel Denker ist Diplom-Finanzwirt, M.A. (Taxation), Betriebsprüfer in der niedersächsischen Finanzverwaltung und bundesweiter Referent in der Aus- und Fortbildung von Steuerberatern und Unternehmern. Marvin Gummels ist in der Großbetriebsprüfung Oldenburg beschäftigt. Der Diplom-Finanzwirt ist Dozent in der Aus- und Fortbildung von Angehörigen der steuerberatenden Berufe.
Diesen Artikel lesen Sie auch in AssCompact 11/2020, Seite 50f., und in unserem ePaper.
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Seite 1 Steuererklärung: Umgang mit Beiträgen an private Unfallversicherungen
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Marvin Gummels 
Daniel Denker 
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